FABULA CONTABLE

FABULA CONTABLE

Once upon a time…había un personaje que le gustaba aparecer en todas las reuniones en las que se trataba de “ operaciones empresariales “.
Hacía lo imposible para que todos se fijarán en él, le identificaran y hasta le señalaran.

Mira se decían unos a otros, hay está Don “” Hecho elemento empresarial” , que es como se hacía llamar.
Este personaje se registró en las mejores “redes sociales “ y en su “perfil” figuraba,
unas veces como pertenenciente a la “clase” de los hechos ecómicos,tales como inversiones,compras,gastos,ingresos,ventas,preta-ciones de servicios,etc.
En otras aparecía como perteneciente a la familia o clase de los hechos financieros,tales como deudas,créditos,cobros o pagos.
Su pretensión e ilusión era aparecer en los más altos estamentos de la Contabilidad,tales como el Parlamento que se denominaba “ Balance “ o el Senado denominado “ Pérdidas y Ganancias ”.
Después de “asentarse” siguiendo una disposición básica dictada por un tal Fray LucaPacioli (1446) denominada “ Principio de la Partida doble “ en la que se indicaba la posición que en cada caso debía tomar el Hecho.(izquiera=debe o derecha= haber ), seguía las instrucciones de unos Reales Decretos llamados Planes en los que se fijaban los nombres o denominación que se les debía dar a estos hechos así como cual debería ser su situación en los diversos grupos del Parlamento-Balance ( Activo:bienes y derechos ó Pasivo : Obligaciones y Neto ) o en los Grupos del Senado-Pérdidas y Ganancias ( Gastos ó Ingresos )

Y de esta forma llegó a tener una importancia y transcendencia que al principio se le había negado.

Esta “fábula contable “ pretendo sea un homenaje a esta figura llamada “ Hecho contable”, hecho-elemento empresarial.

EL EXCELENTÍSIMO SEÑOR DON “ HECHO ELEMENTO PATRIMONIAL.”
HABIA UNA VEZ UN PERSONAJE QUE ASPIRABA A APARECER EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE TODAS LAS EMPRESAS.
EMPEZABA APARECIENDO EN TODAS LAS OPERACIONES EMPRESARIALES Y HABÍA QUE SABER LOCALIZARLE E IDENTIFICARLE..
SE HACIA LLAMAR “ HECHO ELEMENTO PATRIMONIAL “ PUES ASPIRABA – COMO HE DICHO- A APARECER EN EL “ PATRIMONIO-BALANCE “ DE TODAS LAS EMPRESAS.
ASI SE HACÍA FIGURAR EN SU “PERFIL “
1º PERTENEZCO A LA CLASE DE “ ECONÓMICOS “ Ó “ FINANCIEROS “.
– Dentro de la clase “económicos” puedo representar una inversión ó una compra o un gasto o un ingreso o una venta o una prestación de servicio.
– Dentro de la clase “financieros “ puedo representar una deuda o ,un crédito , un pago ó un cobro.

2º.-PUEDO ESTAR SITUADO E INCIDIR EN DIVERSOS SITIOS DEL PATRIMONIO/BALANCE
– . EN EL ACTIVO COMO UN BIEN O UN DERECHO
– EN EL PASIVO COMO UNA OBLIGACION Ó COMO “NETO-RESULTADO”

– Y EN CUALQUIERA DE ESTOS SITIOS PUEDO REPRESENTAR UN AUMENTO O UNA DISMINUCIÓN.
3º.-TENGO DOS AMIGOS QUE UNA VEZ CONOCIDO Mi PERFIL ME AYUDAN A APARECER EN UNA DETERMINADA POSICIÓN (DEBE Ó HABER ) Y CON UNA DETERMINADA DENOMINACIÓN O NOMBRE. A ESTO LE SUELEN LLAMAR “ASIENTO “
ESTOS AMIGOS SE LLAMAN RESPECTIVAMENTE “ PARTIDA DOBLE “ Y “ PLAN CONTABLE “.

ESPERO DISFRUTEIS CONMIGO.

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Subsanar error contable de ejercicios anteriores

Subsanar error contable de ejercicios anteriores.

Son considerados como errores contables aquellas omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales que se cometen pese a disponer de toda la información necesaria, en el momento de formularse las cuentas anuales.

El Plan General de Contabilidad regula cómo se registran los errores contables mediante la  Norma de Registro y Valoración 22º del PGC “Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables”  y en la Norma 21º del PGC-PYMES. En cuanto a la reformulación de cuentas, es un hecho excepcional previsto en elart.38 c) del Código de Comercio y en el Marco Conceptual de la Contabilidad del PGC, que dispone: “Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, estas deberán ser reformuladas”.

Debemos distinguir los errores contables de los cambios de criterio contable y de los cambios en estimaciones contables, derivados estos últimos de la obtención de información adicional.

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que sólo procederá de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.

El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicación motivará, en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto. Generalmente se utiliza la cuenta 113 “Reservas Voluntarias”,  salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imputó en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto. Asimismo se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.

En la subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores serán de aplicación  las  mismas reglas que para los cambios de criterios contables. A estos efectos, se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podría haber obtenido y tenido en cuenta en la formulación de dichas cuentas.

Sin embargo, se calificarán como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o el conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicará de forma prospectiva y su efecto se imputará, según la naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se irá imputando en el transcurso de los mismos. Más

Bases imponibles negativas en el I.S.

Bases imponibles negativas en el impuesto sobre Sociedades y su efecto sobre la contabilidad.

 

La Norma de Registro y Valoración NRV 13ª del Plan General de Contabilidad PGC indica que se puede reconocer un activo por impuestos diferidos como consecuencia de “los derechos a compensar en ejercicios posteriores por pérdidas fiscales (bases imponibles negativas)”.

Esto significa, que aplicando el principio de devengo, pueden ser reconocidos el efecto impositivo (tipo impositivo multiplicado por la base imponible negativa) en el ejercicio en el que ésta se produzca, con independencia del momento de compensación, que según el art. 25 del TRLI (Texto Refundido Ley Impuesto sobre sociedades), se puede compensar de los beneficios obtenidos durante los 18 años siguientes.

El reconocimiento de este activo se realizará con abono al resultado del ejercicio (disminuyendo por tanto la pérdida). Más

Proceso contable desarrollado en 11 esquemas

Visión del proceso contable desarrollado en 11  esquemas

por nicasio m. fernández medarde.

LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA. Esquema nº 1

L A E M P R E S A

COMPRA

– del Mercado de Capitales : APORTACIONES que DEBE/PAGA.

– del Mercado de Equipos :

INVERSIONES que DEBE/PAGA.

del Mercado de Materiales y Servicios : PRODUCTOS Y SERVICIOS que DEBE/PAGA.

VENDE-

al Mercado de Consumidores y Usuarios

BIENES Y SERVICIOS que LE DEBEN/COBRA.

LOS HECHOS.Esquema nº 2

La actividad económica empresarial -que hemos visto en el cuadro anterior- se manifiesta en HECHOS.

Estos HECHOS podemos clasificarlos en:

PATRIMONIO – BALANCE. Esquema nº 3

La actividad empresarial se manifiesta en HECHOS que inciden en su PATRIMONIO.

En una empresa su PATRIMONIO (su CAPITAL ) está formado por:

BIENES

DERECHOS (CRÉDITOS)

OBLIGACIONES (DEUDAS

Ó SEA QUE:

 PATRIMONIO = BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES

Representación contable del Patrimonio es el

ACTIVO (BIENES + DERECHOS ) =PASIVO(CAPITAL +OBLIGACIONES)

REPERCUSIÓN DE LOS HECHOS EN EL PATRIMONIO.  Esquema nº 4

Los HECHOS, en los que se manifiesta la actividad empresarial , inciden en el PATRIMONIO de la empresa

– aumentando o disminuyendo su ACTIVO Y/ O SU PASIVO ( Hechos permutativos)

– aumentando o disminuyendo su NETO ( Hechos modificativos )

– aumentando o disminuyendo su ACTIVO Y/O PASIVO y su NETO( Hechos mixtos )

TODOS estos aumentos o disminuciones no alteran NUNCA la igualdad ACTIVO = NETO PATRIMONIAL + PASIVO

NOTA IMPORTANTE:

ESTE CONCEPTO DE AUMENTO O DISMINUCIÓN DE LOS ELEMENTOS QUE COMPONEN EL ACTIVO,PASIVO Y NETO ES FUNDAMENTAL PARA ENTENDER LAS REGLAS BÁSICAS DEL REGISTRO CONTABLE.

LA CONTABILIDAD. Esquema nº 5

Sabemos que la actividad empresarial

se manifiesta en unos HEC

que inciden en el

PATRIMONIO de la empresa – permutando,modificando o ambas cosas a la vez los elementos que lo componen

– mediante el aumento o disminución de los mismos.

¡ Vale ! ¿Pero QUÉ hacer para conocer esas incidencias y sus resultados?

Y es aquí donde se nos presenta la CONTABILIDAD como:

CIENCIA,ARTE Y TÉCNICA que

CAPTA

MIDE

y REGISTRA,

* de acuerdo con los PRINCIPIOS CONTABLES (Partida doble) y

las LEYES DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS

* los HECHOS derivados de la actividad empresarial que inciden en su Patrimonio,

* con el objeto de conocer en un momento determinado:

`-su Situación Patrimonial (BALANCE)

-el Resultado de su Gestión (CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

-las operaciones y movimientos CAUSAS de esa Situación y de ese Resultado ( CUENTAS )

PRINCIPIOS CONTABLES. Esquema nº 6

LA PARTIDA DOBLE

de toda manifestación de actividad económica surgen,al menos, DOS hechos.

– uno es de carácter DEUDOR y se posiciona en el DEBE

(parte izquierda en el asiento o apunte )

otro es de carácter ACREEDOR y se posiciona en el HABER (parte derecha en el asiento o apunte),

*

importe elemento/s deudor/es es IGUAL a importe de elemento/s acreedor/es”,

ó sea

Deudor/es = Acreedor/es. 

LA PERSONIFICACIÓN DE LOS HECHOS

A cada uno de los HECHOS (elemento patrimonial ) hay que ASIGNARLE un nombre (personificarlo).

El PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 2007

nos dice el nombre que hay que asignar a cada uno de estos hechos u operaciones

LA CUENTA Esquema nº 6 (continuación )Tiene DOS significaciones:

– llamamos Cuenta al nombre con que personificamos al elemento patrimonial.

– entendemos por Cuenta al “estado” que recoge los movimientos deudores y acreedores y el saldo del elemento patrimonial que la personifica.

Ejemplo:

DEBE           CAJA EUROS                    HABER

______________________________________

 (movimientos deudores) (movimientos acreedores)

 LEY DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS (Reglas de juego )

Se posicionarán en el DEBE (parte izquierda de la cuenta)

– los aumentos del Activo

– las disminuciones del Pasivo

– las compras y Gastos (por ser disminuciones del Neto)

Se posicionarán el en HABER ( parte derecha de la cuenta )

– los aumentos del Pasivo

– las disminuciones del Activo

– las Ventas y los Ingresos (por ser aumentos del Neto)

REGISTRO CONTABLE .- Esquema nº 6 (continuación )

ASIENTO

Forma “clásica” de registro contable (hoy en desuso).

DEBE                                                                             HABER

IMPORTE    NOMBRE CUENTA DEUDOR

                                             A   IMPORTE /NOMBRE CUENTA ACREEDORA

ejemplo

100 Equipos para procesos de información

16 Hacienda pública,iva soportado

                a   Bancos e Instituciones de Crédito                    58

                a   Acreedores por prestaciones de servicios    58

REGISTRO POSICIONAL

Los programas informáticos de hoy dia nos facilitan “posicionar” el registro de los hechos contables en el Debe o Haber correspondientes.

CUENTA                                        CONCEPTO                                        DEBE     HABER

EQUIP.PROC,INFORM.                  FRA ORDENADOR                  100

HAC.PÚB.IVA SOPORT                 IVA FRA ANTERIOR                16

BANCOS E INST.CRÉD                 TALÓN BANCARIO                                           58

 ACREED PRESTAC.SERVICIOS    FRA EMPRESA “AAA”                                 58

FASES DEL CICLO CONTABLE. Esquema nº 7

1º.- ASIENTO DE APERTURA

2º.- ASIENTOS DE GESTIÓN

( operaciones del período)

3º.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

4º.- ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN

( diferencias y/o errores)

5º.- ASIENTOS DE AJUSTES por :

* periodificación

* regularización de existencias

* amortizaciones

* provisiones

6º.- ASIENTO IMPUESTO DE SOCIEDADES.

7º.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

8º.- ASIENTO DE REGULARIZACIÓN (Traspaso saldos cuentas de Resultados a Cuenta de Pérdidas y Ganancias)

9º.- CUENTAS ANUALES (Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria)

10º. ASIENTO DE CIERR

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS. Esquema 8º

CUADRO que recoge todas las Cuentas,reflejando :

* las sumas de sus DÉBITOS ( cantidades anotadas en el Debe)

* las sumas de sus CRÉDITOS ( cantidades anotadas en el HABER)

* sus SALDOS correspondientes.

ESTRUCTURA esquemática.

NOTAS:

(1) Movimientos del (fecha) al ( fecha)

(2) Saldos del (fecha) al (fecha)

(3) Nombre de las Cuentas

(4) Suma de los débitos de cada una de las cuentas

(5) Suma de los créditos de cada una de las cuentas

(6) Saldos deudores de cada cuenta

(7) Saldos acreedores de cada cuenta.

CUENTAS ANUALES.- BALANCE DE SITUACIÓN.  Esquema 9º

ESTADO FINANCIERO que recoge debidamente clasificados y agrupados los SALDOS las Cuentas de Balance y el saldo de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.Su ESTRUCTURA nos la presenta el Plan General de Contabilidad.

NOTA:El Plan General de Contabilidad presenta el modelo oficial de esta Cuenta.

CUENTAS ANUALES.- CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

. Esquema 9º (continuación)

ESTADO FINANCIERO que recoge :

– en su DEBE : los SALDOS de las cuentas de compras, gastos y amortizaciones,

– en su HABER: los SALDOS

de las cuentas de Ventas e Ingresos

EL RESULTADO ( diferencia entre el Haber y el Debe ) figurará en :

. el DEBE significando BENEFICIO

el HABER significando

PÉRDIDA

NOTA:El Plan General de Contabilidad presenta el modelo oficial de esta Cuenta.

INFORMACIÓN DE LA GESTIÓN . Esquema nº 10

* Una atenta lectura de los datos que nos aporta el BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS nos “puede avisar

de posibles errores cometidos en el registro contable.

* El BALANCE DE SITUACIÓN nos informa de la Situación de nuestro Patrimonio en un momento determinado.

* La CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS nos informa del Resultado de la Gestión .

* Las CUENTAS – por el detalle de sus movimientos- nos da a conocer las CAUSAS ó RAZONES de la Situación patrimonial y del Resultado obtenido.

ANÁLISIS ,INTERPRETACIÓN Y DIAGNOSTICO. Esquema 11º

Con los datos que nos facilitan el BALANCE DE SITUACIÓN

y la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS de diversos períodos

contables podemos realizar un análisis de la empresa y hacer un diagnóstico de su situación real.

El método más utilizado es el de LOS RATIOS.

Tan sólo a modo de ejemplo-pues su estudio requiere mucho más de lo que se puede indicar en un sencillo esquema-podemos hablar de:

-los ratios de estructura del Activo

– los ratios de estructura del Pasivo

-los ratios financieros

(solvencia,apalancamiento,tesorería,liquidez,rotación del fondo de maniobra,etc)

– los ratios de Rentabilidad

(económica,financiera,del accionista,de las Ventas,etc )

– los ratios de Rotación ( del Activo,del Inmovilizado,del Circulante,del Capital,…

– del Umbral de Rentabilidad.