Ajustes del Resultado Contable en el Impuesto sobre Sociedades por errores en el Registro Contable

Ajustes del Resultado Contable en el Impuesto sobre Sociedades por errores en el Registro Contable.
            Situando en el contexto adecuado el presente apartado, hemos de recordar que el artículo 10.3 de la LIS, establece que la base imponible del Impuesto se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la propia LIS, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”.

Así, trabajaremos a partir del resultado contable obtenido por aplicación de los criterios establecidos por el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC), corrigiendo (caso de existir discrepancias de criterio) este resultado, con las normas previstas por la legislación del Impuesto sobre Sociedades.

Una forma lógica de trabajar, sería ENFRETAR, los criterios de uno y otro para, en este sentido ver si deben o no realizarse ajustes y en que sentido.

En el caso aquí estudiado, la existencia de errores contables, ambas reglamentaciones de expresan en los siguiente términos:

E R R O R E S    C O N T A B L E S
Norma de Registro y Valoración 22º del PGC NORMAL (21ª del PGCPyme).- Cuando se produzca un cambio de criterio o error contable, se aplicará de forma retroactiva; el ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores derivado de dicha aplicación dará lugar a un ajuste que se imputará directamente al patrimonio neto, concretamente en una partida de RESERVAS. Art. 11.3.1º y 2º LIS.- Los ingresos y los gastos imputados contablemente una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, se efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior.

Los cargos o abonos a partidas de reservas, registrados como consecuencia de cambios de criterios contables, se integrarán en la base imponible del período impositivo en que los mismos se realicen.

A partir de aquí, la base imponible del Impuesto sobre Sociedades será calculada por el contribuyente corregiendo el resultado contable obtenido por la aplicación de los principios determinados en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 o RD 1515/2007 según corresponda), con los AJUSTES necesarios para adecuar la normativa contable a los criterios fiscales establecidos en la Ley 27/2014 y Reglamento RD 634/2015 del Impuesto sobre Sociedades.

Evidentemente, si los criterios contables y fiscal coinciden, no procederá realizar ajuste extracontable alguno.

En consecuencia con lo expuesto, cuando se produzcan “cambios de criterio o errores contables”, dependiendo del caso concreto acontecido, habremos de ajustar en los términos:

Criterio Contable/Fiscal Incidencia en Resultado Contable Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS
Gasto Contable > Gasto Fiscal Aumento Positivo (+) Casilla 355
Gasto Contable < Gasto Fiscal Disminución Negativo (-) Casilla 356
Ingreso Contable > Ingreso Fiscal Disminución Negativo (-) Casilla 356
Ingreso Contable < Ingreso Fiscal Aumento Positivo (+) Casilla 355

 

EJEMPLO. (simulado con base en Consulta Vinculante DGT V1590-13)
La sociedad RCRCR, S.A. realiza una valoración de su inventario y detecta que las mercaderías están sobrevaloradas, debido a la inclusión, como mayor valor del coste, de la ECOTASA (establecida según Real Decreto 208/2005, de 25 de febrero, sobre aparatos eléctricos y electrónicos y la gestión de sus residuos, se repercute en el precio final de los aparatos a los usuarios).

RCRCR, S.A. ajusta el valor de sus mercaderías y consecuentemente realiza el ajuste contable correspondiente, siguiendo los criterios establecidos en la norma de registro y valoración 21 del Plan General Contable Pymes.

El importe del ajuste de las mercancías es de 10.000 euros.

RESOLUCIÓN

Así, de acuerdo a la Norma de Registro y Valoración 21 del PGC, la corrección del error contable se aplicará de forma retroactiva; el ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores derivado de dicha aplicación dará lugar a un ajuste que se imputará directamente al patrimonio neto, concretamente en una partida de RESERVAS.

De esta forma, RCRCR, S.A. realizó el asiento contable que responde a:

(113) Reservas Voluntarias
a Mercaderías (300)
— x —

Consecuentemente no se imputó cantidad alguna a la cuenta de resultados de la entidad.

Por otro lado, la normativa fiscal, en concreto el artículo 11.3 del LIS establece, “los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, se imputarán en el período impositivo que corresponda;  no obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos imputados en las mismas en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de la norma de imputación temporal anterior”.

La propia Consulta Vinculante V1590-13 de la DGT establece para este caso, de acuerdo con la NRV 21ª del PGCPyme (22º del PGC), que la empresa contabilizará un gasto en la cuenta de reservas, en un periodo impositivo posterior al de su devengo y en la medida en que este gasto no está incluido en los supuestos de no deducibilidad del artículo 15 de la LIS, será deducible en el periodo de contabilización, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiese correspondido por aplicación de la regla de imputación temporal general (devengo).

Así:

Registro Contable Fiscalidad Ajuste

Extracontable

Modelo 200 de IS
0 Euros
Imputado en Rvas.
10.000 Euros (-) 10.000 Euros Casilla 356

 

Fuente:http://supercontable.com/envios/BOLETIN_SUPERCONTABLE_06_2017.htm?dest=http://supercontable.com/envios/articulos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_06_2017_Contenido_General_2.htm

 

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La hora de la verdad: El cierre de Cuentas

La hora de la verdad: El cierre de Cuentas

Introducción

Se acerca el cierre del ejercicio económico y con él, la hora de la verdad: hemos de determinar el resultado, beneficio o pérdida, obtenido a lo largo de los últimos doce meses de gestión del patrimonio empresarial.

¿Qué hemos de hacer para calcular el resultado? ¿Cómo podemos diferenciar lo que hemos obtenido durante estos meses de lo que obtuvimos en los doce anteriores?

Para responder a estas preguntas y a otras similares existe la contabilidad llevada por la empresa desde su constitución hasta el momento actual. En los registros contables (libro Diario y libro Mayor) se han ido recogiendo, mediante la aplicación de diversas normas de valoración y de imputación temporal (impuestas por la legislación contable, cuya norma central es el Plan General de Contabilidad vigente, PGC2007), todos los acontecimientos con incidencia económica (hechos económicos) que han modificado cuantitativa o cualitativamente al patrimonio de la empresa. Pero, ¿cómo podemos determinar el resultado periódico a partir de los registros contables? Mediante un conjunto de procesos agrupados bajo la denominación común de cierre de cuentas Más

Resumen de las Principales Novedades para Cierre Fiscal de 2016

Resumen de las Principales Novedades para Cierre Fiscal de 2016
Presentamos los principales informes publicados en www.supercontable.com y asesor-contable.es respecto de las novedades y aspectos reseñables que han de tenerse en cuenta en el cierre contable-fiscal del ejercicio 2016

Si bien es cierto que en el cierre contable han de tenerse multitud de cuestiones (amortizaciones, existencias, reclasificaciones de deudas y créditos, deterioros y provisiones, moneda extranjera, etc.), en este apartado nos hemos limitado a trabajar aquellos aspectos que pueden resultar novedosos desde un punto de vista fiscal y algún otro que entendemos supone un importante ahorro para las empresas de reducida dimensión; todo ello con incidencia en el cierre 2016.

Aspectos que iremos ampliando en la medida de la demanda de nuestros lectores y de las novedades que se vayan produciendo en estas fechas de cierre del ejercicio 2016, donde se están publicando normativas con vigencia desde 1 de enero de 2016.

 

Libro Cierre Contable 2016

 

Descargue ya de manera totalmente gratuita nuestro libro adaptado al Real Decreto 602/2016 y cierre su contabilidad con una guía práctica que no le dejará lugar a dudas.

Compensación de Base Imponibles Negativas

 

Liquide el Impuesto sobre Sociedades teniendo en cuenta las novedades introducidas en Diciembre de 2016 por RD-ley 3/2016, de 2 de diciembre.

Reserva de Nivelación y Capitalización

 

Si se ha beneficiado de los incentivos fiscales por estas reservas, conozca como debe ser su Balance de Situación de 2016.

Libertad de Amortización y Amortización Acelerada

 

Informe que puede ayudar a las Pymes a utilizar correctamente estos incentivos de la LIS como herramienta “anti-impuestos”.

Gasto Fiscal por Deterioro de valor

 

Informe que enfrenta las diferencias entre la normativa Contable y Fiscal en la dotación de pérdidas por deterioro de Valor. Conozca que hace y que le permiten (AEAT) hacer.

Actas de Inspección u Obligaciones de Naturaleza Fiscal

 

Conclusiones respecto del registro contable de esta problemática consecuencia de la Resolución de 9 de febrero de 2016, del ICAC.

Decisiones sobre el IVA al cierre del ejercicio.

 

Conozca la tributación en el IVA que deberá realizar en el ejercicio 2017 en función de las actuaciones realizadas en Diciembre de 2016.

Cifra de negocios a efectos del IAE en el cierre del ejercicio.

 

A la hora de tributar por el Impuesto sobre Actividades Económicas el primer dato que debemos tener en cuenta es el importe neto de la cifra de negocios, ya que si es inferior a un millón de euros en el penúltimo año anterior, estaremos exentos.

El Cierre Contable. Aspectos “Informales” o “Prácticos”.

 

Informe “poco ortodoxo” pero muy práctico sobre aquellos aspectos a cuidar en el cierre y que muestran la “cara informal” de la contabilidad diaria de la empresa.

Se reducen las obligaciones contables en 2016.

 

Se ha publicado en el BOE el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre…

Cierre Fiscal 2016: Cambios de última hora del Impuesto sobre Sociedades.

 

Se ha publicado en el BOE el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, que como su título indica trae numerosas novedades fiscales, en el Impuesto sobre Sociedades.

Cierre del Ejercicio: Provisión por Insolvencias de Tráfico

 

Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente reconocido como ingresos por venta o prestación de servicios, la cantidad cuyo cobro se estime como improbable debe registrarse como un gasto por corrección de valor por deterioro.

 

 

 

Fuente : http://supercontable.com/envios/boletin_SUPERCONTABLE_02_2017.htm

El cierre contable. Aspectos” Informales” o ” prácticos”

por Nicasio Fernández

El Cierre Contable. Aspectos “Informales” o “Prácticos”.

          Todo profesional dedicado al ámbito contable está acostumbrado (por esta fechas) a realizar un curso sobre el cierre contable, “desempolvar” algunos apuntes personales sobre los pasos a dar para cerrar el año, o simplemente leer algún artículo o comentario como el presente que le “refresque” y actualice sus conocimientos al respecto. De hecho, entendemos que debemos hacer un pequeño recordatorio en formato telegráfico, de los principales procesos a realizar hasta llegar al asiento contable que tal vez “más paz deja” en el profesional de la contabilidad: el asiento de cierre. Así habremos de: (cuando corresponda)

Esquema_Cierre_Consejos

          Ahora bien, este comentario pretende otra cosa, busca dar algunos consejos prácticos, “informales” (así nos estamos expresando), que debería tener en cuenta para evitar problemas con la AEAT, a la hora de presentar las cuentas en el Registro Mercantil,…, o simplemente porque pueden resultar incoherentes.  En este sentido, y dejando la puerta abierta a otros aspectos y hechos que nuestros lectores en sus empresas pueden observar, destacaríamos:

1_Tesorería

          Importante verificar el saldo de cierre de la cuenta (570) Caja y (572) Bancos c/c.

Determinadas prácticas contables o simples errores en el registro de los asientos, pueden llevar a terminar el cierre del ejercicio con un saldo acreedor en la caja de la sociedad; contablemente no está permitido pero además resulta incoherente, en la caja hay o no hay dinero, pero no puede ser negativa.

Un tanto de lo mismo ocurre con el saldo de nuestra cuenta corriente (572). Aquí si puede ocurrir que en la práctica, en el momento del cierre tengamos un “descubierto o números rojos” en nuestra entidad financiera; no resultará incoherente desde un punto de vista económico pero no está permitido por el Plan General Contable (PGC), por lo que deberíamos reclasificar este saldo acreedor de la cuenta corriente a una cuenta que realmente contemple la imagen fiel de lo que está ocurriendo, es decir, le debemos dinero a nuestro banco por lo que cualquier subcuenta de la cuenta (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito, podría servir para reflejar adecuadamente este saldo.

En otros casos, puede ocurrir que estemos trabajando (con nuestro banco) con una póliza de crédito o línea de descuento y sin embargo estemos utilizando la cuenta (572) Bancos c/c para su registro, en este caso hemos de elegir la cuenta adecuada “(5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto”.

ADVERTENCIA: Si por unos motivos u otros el saldo de tesorería que apareciese en nuestro balance de situación fuese negativo, “saltarían las alarmas” de la Agencia Tributaria y el Registro Mercantil no permitiría presentar las cuentas anuales.

 

2_Inmovilizados

El cierre del ejercicio es un momento adecuado para “pasear” por los distintos saldos de cuentas y aquí podemos observar como determinados activos inmovilizados ya no se encuentran en la empresa por distintos motivos (chatarra, venta, pérdida o siniestro, etc.) y sin embargo los tenemos en nuestro inventario (todavía vemos “máquinas de escribir” en algunos balances de sumas y saldos que ni la misma empresa saben donde están).

 Sería conveniente dar de baja estos activos y las cuentas asociadas a los mismos (amortizaciones, deterioros, etc.); es más, en algunos casos incluso puede que resultase beneficioso pues podría darse la imputación de un pérdida consecuencia de la baja de este activo y consecuentemente minorar el resultado contable (si es que conviene).

3_Amortizaciones

La dotación de amortizaciones es algo que no suele olvidarse al finalizar el ejercicio, sin embargo en los últimos ejercicios se ha producido un “olvido forzado” para aquellas empresas cuya cuenta de resultados era deficitaria y “olvidando amortizar” no se ahondaba todavía más en el agujero negro de las pérdidas de la entidad.

Hechos como este u otros similares, han podido motivar un descuadre en los saldos de las cuentas de Amortizaciones Acumuladas, que deberían ser objeto de verificación para corregirse adecuadamente con cargo o abono a reservas (errores y cambios de criterio), o simplemente actualizados (nuevas estimaciones).

ADVERTENCIA:  Recuerde que fiscalmente una vez finalizada la vida útil de un elemento ya no puede seguir amortizándose aún cuando hubiese habido ejercicios en que no se amortizó; además la Administración tributaria siempre entenderá que se ha producido la amortización mínima reglada en sus tablas oficiales a efectos del cálculo del beneficio/pérdida en la transmisión de los elementos de activo.

 Especial “celo” habremos de poner en aquellos activos que hayan sido objeto de libertad de amortización, amortización acelerada o algún otro incentivo fiscal que implique una diferencia temporal entre la imputación contable realizada en la cuenta de pérdidas y ganancias y la fiscalmente permitida a la hora de determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
4_Cuentasocios

Las entradas y salidas de dinero que los socios hacen en sus sociedades es algo con lo que estamos habituados a convivir, sobre todo en las pymes. No es objeto de este comentario ver los motivos de estos flujos de dinero pero detectamos en la cuenta (551) Cuenta corriente con socios y administradores un posible “foco de problemas”. Entre otros:

  • Saldo Acreedor de la cuenta (cantidades que mete el socio en la empresa) puede dar lugar a un elevado pasivo corriente (deudas a corto plazo) de la empresa que perjudique los ratios de solvencia, liquidez, etc. para obtener financiación de terceros (dinero que en muchos casos no se sabe si se recuperará por parte del socio); por no entrar en la consideración que la Agencia tributaria puede tener al respecto, considerando estas cantidades como préstamo, donaciones, etc.
  • Saldo Deudor de la cuenta (cantidades “cogidas” por el socio de la empresa) pueden ser consideradas como una retribución al socio por parte de la Administración tributaria con sus correspondientes consecuencias.
ADVERTENCIA: La Administración tributaria considerará el dinero aportado por el socio a la empresa como un préstamo exigiendo las retenciones pertinentes y al propio socio la consideración de retribución en especie por los intereses supuestamente devengados; todo ello si no es considerado  como una donación.

La conclusión a extraer para este apartado es la de revisar adecuadamente el saldo de esta cuenta antes de cerrar el ejercicio para ver si éste responde de forma adecuada a la naturaleza de la propia cuenta y puede tener alguna implicación fiscal que perjudique los intereses de la empresa (o el propio socio).

5_Saldosinvariables

El cierre del ejercicio puede ser un momento adecuado para corregir el saldo de cuentas cuyo origen no tenemos del todo claro, que tienen saldo consecuencia de errores cometidos en registros contables anteriores, u otros motivos; pagos/cobros a proveedores/clientes que finalmente no se producen, desajustes en el importe de los saldos transferidos, etc., pueden ser la causa de estos saldos.

Si detectamos que algunas cuentas no tienen movimiento (teniendo saldo distinto de cero) durante un período prolongado de tiempo (más de un año por ejemplo), estaremos ante una “pista” indicativa de que algo “anómalo” puede estar ocurriendo con esa cuenta.

En el caso de clientes y proveedores, una circularización adecuada (procedimiento de auditoría) o puesta en contacto con los mismos para verificar esos saldos antes del cierre, puede darnos la “certeza” sobre el indicio apuntado.

Puede ser el momento adecuado para proceder a regularizar estas cuentas de la forma adecuada según las circunstancias que marquen su origen (recordemos que los errores contables se cargaran o abonarán contra reservas según corresponda NRV 21ª PGC Pyme; cuestión distinta será su implicación fiscal).

6_Prestamos_otros

 Obligado verificar que el saldo de la cuenta que recoge nuestra póliza de crédito, préstamo, crédito, cuenta corriente, coincide plenamente con aquel de la entidad que nos financia o a la que financiamos. Normalmente, cuando trabajamos con entidades financieras (salvo excepción) el saldo que éstas disponen nos reporta una seguridad en su cálculo por lo que habríamos de encontrar las desviaciones o diferencias que nuestro mayor pueda tener al respecto (aunque no tienen una certeza del 100%, si pueden utilizarse como guía).

Un saldo no ajustado en alguna de estas partidas, no sería una buena credencial de nosotros como contables.

7_CuentasAAPP

Práctica cada día más habitual, pero todavía insuficiente entre los profesionales de la contabilidad. DEBEMOS cotejar que, el saldo de las cuentas de IVA, Impuesto sobre Sociedades, Retenciones, Seguridad Social, etc., devengadas hasta el 31 de diciembre, coincide plenamente con las autoliquidaciones, declaraciones, etc., que realizaremos en 2017.

A modo de ejemplo, el Impuesto sobre Sociedades habrá de quedar perfectamente formalizado (simulación del modelo 200) para que las cuentas objeto de tal liquidación (4752) H.P. Acreedora por Impuesto sobre Sociedades, (4709) H.P. Deudora por devolución de Impuestos, (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta, tengan el saldo que corresponda con la liquidación a realizar entre el 1 y 25 de julio de 2017 (si el ejercicio económico coincide con el año natural).

Apuntes contables en un período de IVA ya cerrado, también suelen traer problemas aún cuando normalmente ya todos los programas de contabilidad avisan del hecho.

CONSEJO: La cumplimentación e información presentada en los modelos de liquidación de la AEAT debe realizarse desde una “óptica de conjunto”; hoy día todos los modelos facilitan información relacionada con otros impuestos o tributos, no debiendo existir discrepancias entre lo declarado en unos y otros, aún cuando no estemos liquidando el impuesto en cuestión del que estamos aportando información (ejemplo: volumen de operaciones en la cumplimentación del modelo 390 de IVA que está relacionado directamente con el modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades).

8_otros

(…) Otros muchos aspectos que nuestros experimentados lectores, a buen seguro, podrían enseñarnos (…)

Fuente :   Javier Gómez
Departamento de Contabilidad de RCR Proyectos de Software.

 

Cierre fiscal y contable 2016

Cierre fiscal y contable 2016: Libertad de amortización en las empresas de reducida dimensión.

Actualmente es según el artículo 12.3 de la Lis, podrán amortizarse libremente:

“a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros años.

b) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo.

c) Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización. Más

Cierre ejercicio pymes y autónomos

Pymes y autónomos tienen tiempo aún hasta el cierre de ejercicio para ahorrar en la factura fiscal.

El cierre de ejercicio es sinónimo de zafarrancho de combate -obviamente, en sentido figurado- en las pequeñas y medianas empresas, así como para los autónomos. A poco más de mes y medio para que concluya 2016, hay tiempo todavía para lograr un cierto ahorro en la factura fiscal.

En concreto, en las próximas líneas se ofrecerán a pymes y a trabajadores por cuenta propia varios consejos que pueden resultar útiles en la gestión del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Más

Cómo afecta a un autónomo el cambio en la tributación de módulos a estimación directa

Cómo afecta a un autónomo el cambio en la tributación de módulos a estimación directa

 

Tanto ganas, tanto pagas. La estimación directa es así, la tributación está en función de los ingresos y los gastos. Para muchos autónomos, el obligado cambio del régimen de tributación por módulos, que se ha producido el 1 de enero de 2016, les puede sonar a lío monumental, o a pagar más impuestos. Pero no tiene por qué ser así, depende del resultado de la actividad. Más

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