Asiento de Cierre : Amortizaciones

Asiento de cierre : Amortizaciones.

No estaría de más , antes de hacer las amortizaciones al cierre del ejercicio repasar :

* concepto de amortización y su diferencia con deterioro o pérdida de valor
* metodología contable de las amortizaciones
* métodos de amortización
* función económica de la amortización
* referencias a la amortización en los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Las principales referencias a la amortización son las siguientes:
1. Correcciones de valor. Amortización del Inmovilizado Material

En la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, ICAC, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material, de julio de 1991.
Determina los conceptos de valor amortizable, valor residual, vida útil, métodos de amortización y momento de inicio del proceso de amortización, a partir de la puesta del activo en condiciones de funcionamiento.
1. Correcciones de valor. Amortización del Inmovilizado Inmaterial

En la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado inmaterial, de enero de 1992.
Incluye reglas para la determinación del valor amortizable, vida útil y métodos de amortización para el reconocimiento de pérdidas irreversibles.
1. Valoración posterior del Inmovilizado Material

Pertenece a la Norma de registro y valoración 2.ª Inmovilizado material, correspondiente al Plan General de Contabilidad. También de forma complementaria los criterios contenidos en las normas de aplicación al inmovilizado material del mismo modo se aplican a las inversiones inmobiliarias.
La amortización se entiende como la distribución sistemática del precio de adquisición o coste de producción en función de la vida útil y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, considerando también la obsolescencia que pudiera afectarlos.
“Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento.
Los cambios que puedan originarse en el valor residual, la vida útil y el método de amortización se contabilizarán como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error”.
De esta forma la valoración posterior a la inicial se hará por el coste de adquisición corregido por las correspondientes depreciaciones, de las que forma parte la amortización acumulada.
1. Valoración posterior del Inmovilizado Intangible

Encuadrado en la Norma de registro y valoración 5.ª Inmovilizado intangible, correspondiente al Plan General de Contabilidad.
La valoración posterior a la inicial se hará por el coste de adquisición corregido por las correspondientes depreciaciones de las que forma parte la amortización acumulada. Se elimina el requisito de amortización para los elementos de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida, caso del fondo de comercio. Cobra especial relevancia en estos intangibles la prueba de deterioro de valor en la valoración posterior a su reconocimiento inicial
Indico a continuación enlaces ( entre otros muchos más ) donde encontrar información sobre este tema de la amortización
http://www.expansion.com/diccionario-economico/amortizacion-contable.htmlhttp://www.bicgalicia.es/MEMOFICHAS/web/comunes/editor/salida/Fich481_esp.htm

Supuesto de Amortización nº 1

Una empresa posee los siguientes elementos de inmovilizado material a 31 de diciembre de 2013
• — Ordenador, cuyo precio de adquisición fue de 9.000 €. La fecha de entrada en funcionamiento fue a finales de octubre de 2013. La vida útil: 5 años. Valor residual (Vr)= 0
• — Construcción (importe total)=800.000 €. El valor del terreno se estima en 90.000 €. Fecha de compra el 1 de abril de 2006. La vida útil: 30 años. Valor residual (Vr)= 0
• — Furgoneta: 27.500 €. Fecha de adquisición: 30 de junio de 2011. Vida útil: 300.000 Km. Cada año se estima que se recorrerán 50.000 Km. Valor residual (Vr)= 500 €.
• — Muebles de oficina: 27.800 €. Fecha de compra: finales de marzo de 2013. Vida útil: 6 años. Valor residual (Vr): 200 €.

Se supone que la empresa realiza la amortización mediante cuotas constantes, en función de la vida útil y Km. recorridos, de cada uno de los elementos:
Se pide: Realizar el asiento contable correspondiente a la amortización al cierre del ejercicio 2013, siguiendo los métodos directo e indirecto.
Calcular el importe acumulado de la amortización de cada componente como paso previo para reflejar el valor en libros del inmovilizado material, en el balance de 31-12-2013, suponiendo que no hay deterioros.
Representar en la cuenta de resultados correspondiente a 31-12-2013 las implicaciones que se desprenden de la contabilidad realizada.
Para realizar la anotación contable se calcula la cuota de amortización anual de cada integrante del inmovilizado material, teniendo en cuenta las ideas que se plasman en el apartado de métodos de amortización:
Concepto Importe (-) Vr Vida útil Periodo amortización Cálculo Cuota amortización Amortización acumulada Valor en libros 31/12/2013
Ordenador 9.000 5 años 2 meses 9.000
5 x 2/12 300 300 8.700

Construcciones 800.000 -90.000 30 años 12 meses 710.000
/30 23.667 183.419 526.581

Furgoneta 27.500 -500 300.000 km 50.000 km 27.000
/300.000 x 50.000 4.500 11.250 16.250
Mobiliario 27.800 -200 6 años 9 meses 27.600/
6 x 9/12 3.450 3.450 24.350
TOTAL 31.917

A partir de aquí la anotación contable a realizar si se utiliza el método directo es:
Partidas
31.917  (681) Amortización del inmovilizado material
a (21) Inmovilizaciones materiales 31.917

Mientras que si se atiende al método indirecto es:

31.917  (681) Amortización del inmovilizado material 31.917
a (281) Amort. Acumulada inmovilizado material 31.917
Como consecuencia de los métodos utilizados no va a variar la presentación que se va a suministrar en las cuentas anuales en lo referente a esta información. 

Supuesto de Amortización nº 2

La empresa industrial WBW realiza las siguientes amortizaciones:

a) maquina A contabilizada en el activo por 7.200€ y cuyo valor residual se estima en 600€. Se aplica el método de amortización de porcentaje fijo (30%) sobre la base pendiente de amortizar que es de 3.528€

b) maquina C adquirida el 30 de junio que figura en el activo por 4.900€ ,estimándose un valor residual de 400€.Porcentaje de amortización el 40%

c) máquina F contabilizada en el activo por 3.900€ y se le estima un valor residual de 500€. Se amortiza por cuotas constantes durante 5 años

Dicha empresa tiene además
– la maquina D que está en montaje apareciendo en contabilidad con unos costes acumulados de 7.500€
– la máquina E contabilizada en el activo por 10.250€ que se encuentra totalmente amortizada pero continúa en pleno funcionamiento

d) El edificio de la fábrica está contabilizado:
– construcciones……………….900000€
– terrenos………………………..180000€

Se amortiza por cuotas constantes del 3%

e) Los elementos de transporte se amortizan en base al kilometraje efectuado en el año.
Los datos disponibles son los siguientes:
– vehículo A: valor en activo : 30.000
– valor residual : 6.000
– kilómetros en el año : 22.000
– kilómetros total vida útil : 100.000
– vehículo B. Valor en activo : 28.500
– valor residual : 5.500
– kilómetros en el año: 21.200
– Kilómetros vida útil : 110.000

f) El resto de los elementos del inmovilizado material se amortiza de forma global aplicando un porcentaje fijo sobre el saldo a final de año
.Los datos son los siguientes:
– Elementos Valor activo Valor residual %amortización anual.
Instalaciones 160.000 20%
Mobiliario 52.500 10%
Ordenadores 32.800 12.000 33%
Utillaje 6.500 40%

Solución al Supuesto  de Amortización nº 2

La empresa industrial WBW realiza las siguientes amortizaciones:

a) maquina A contabilizada en el activo por 7.200€ y cuyo valor residual se estima en 600€. Se aplica el método de amortización de porcentaje fijo (30%) sobre la base pendiente de amortizar que es de 3.528€

3258 x 30/100 = 1.058,40

1.058(681) Amortizacion del I.M
A Amortizacion acumulada de maquinaria (2813)1.058

b) maquina C adquirida el 30 de junio que figura en el activo por 4.900€ ,estimándose un valor residual de 400€.Porcentaje de amortización el 40%

(4.900 – 400 ) x 40/100 = 1.800 ; 1.800/2= 900

900 (681) Amortizacion del I.M
A Amortizacion acumulada de maquinaria (2813) 900

c) máquina F contabilizada en el activo por 3.900€ y se le estima un valor residual de 500€. Se amortiza por cuotas constantes durante 5 años

(3.900 – 500 ) /5 = 600

680 (681) Amortizacion del I.M.
A Amortizacion acumulada maquinaria (2813) 680

Dicha empresa tiene además
– la maquina D que está en montaje apareciendo en contabilidad con unos costes acumulados de 7.500€
– la máquina E contabilizada en el activo por 10.250€ que se encuentra totalmente amortizada pero continúa en pleno funcionamiento
Respuesta:
La maquina D todavía no se amortiza al estar en curso; se amortizará cuando empiece a funcionar.
La maquina E ya está totalmente amortizada aunque siga en funcionamiento: tendrá algún movimiento contable cuando se de de baja o se enajene.

d) El edificio de la fábrica está contabilizado:
– construcciones……………….900000€
– terrenos………………………..180000€

Se amortiza por cuotas constantes del 3%

(90.000 x 3 ) / 100 = 27.000

27.000 (681) Amortizacion del I.M
A Amortizacion Acumulada de construcciones (213) 27.000
Los terrenos no se amortizan por tener una vida ilimitada

e) Los elementos de transporte se amortizan en base al kilometraje efectuado en el año.
Los datos disponibles son los siguientes:
– vehículo A: valor en activo : 30.000
– valor residual : 6.000
– kilómetros en el año : 22.000
– kilómetros total vida útil : 100.000
Valor a amortizar: 30.000-6.000 = 24.000; 24.000/100000 = 0.24; 0.24*22.000= 5.280

5.280 (681) Amortizacion del I.M
A Amortizacion Acumulada de elementos de transp.. (2818) 5.280

– vehículo B. Valor en activo : 28.500
– valor residual : 5.500
– kilómetros en el año: 21.200
– Kilómetros vida útil : 110.000
Valor a amortizar : (28.500 -5.500) x 21.200 /110.000 = 4.432,73

4.432,72 (681) Amortizacion del I.M
A Amortizacion Acumulada de elementos de transp (2818) 4.432,72

f) El resto de los elementos del inmovilizado material se amortiza de forma global aplicando un porcentaje fijo sobre el saldo a final de año
.Los datos son los siguientes:
Elementos- Valor activo Valor residual %amortización anual.
Instalaciones 160.000 20%
Mobiliario 52.500 10%
Ordenadores 32.800 12.000 33%
Utillaje 6.500 40%

Instalaciones :160.000 x 20 /100 = 32.000
Mobiliario : 52.500 x 10/100 = 5.250
Ordenadores : ( 32.800 -12.000 ) x 33 /100 = 6.864
Utillaje : 6.500 x 40 /100 = 2.600

32.000 (681) Amortizacion del I.M.
A Amortizacion Acumulada instalaciones. (2815) 32.000
Xxxxx
5250 (681) Amortizacion del I.M.
A Amortizacion Acumulada de mobiliario (2816) 5250
Xxxxxx
6.864 (681) Amortizacion del I.M.
A Amortización acumulada de equipos para proc. de inform .(2817) 6.864
Xxxxx
2.600 (681) Amortizacion del I.M.
A Amortizacion acumulada del I.M. (2814) 2.600

Considero de gran importancia la correcta realización de esta operación de cierre del ejercicio y por ello me 
permito insistir en que repasemos todo cuanto está regulado sobre este tema de las amortizaciones 

I.-Requisitos para la deducibilidad de las amortizaciones
Las reglas de valoración de las amortizaciones se encuentran recogidas en los artículos 11 del TRLIS y del 1 al 5 del RIS.

Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (Vigente hasta el 01 de Enero de 2014)
• Versiones/revisiones
• Órgano MINISTERIO DE ECONOMIA Y HACIENDA
• Publicado en BOE núm. 189 de 06 de Agosto de 2004
• Vigencia desde 07 de Agosto de 2004. Esta revisión vigente desde 07 de Diciembre de 2013 hasta 01 de Enero de 2014
II.-Métodos de amortización legalmente establecidos
Amortización según tablas. Este método se fundamenta en la aplicación de los coeficientes de amortización fijados en las tablas oficialmente aprobadas y recogidas en el anexo del RIS.
Amortización según porcentaje constante. Se encuentra regulado en la letra b) del artículo 11.1 del TRLIS y en el artículo 3 del RIS.
Método de números dígitos. Se encuentra regulado en la letra c) del artículo 11.1 del TRLIS y en el artículo 4 del RIS. Dicho método permite determinar cuotas de amortización tanto decrecientes como crecientes.

III.- Situaciones especiales de Amortización

1.-Amortización de las inversiones realizadas en bienes arrendados o cedidos
La amortización de estas inversiones se realizará en función de su vida útil, que será la duración del contrato de arrendamiento o cesión -incluido el periodo de renovación cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir-, cuando ésta sea inferior a la vida económica del activo. (ver apartado 3 de la GIC02).
2.-Inversiones en la concesión.-
La amortización de los activos sometidos a reversión se realiza en función de la duración de la concesión si fuera inferior a su vida económica (vida útil) .
3.-Inmuebles adscritos o cedidos en uso SIN contraprestación por la Administración, para su utilización en la actividad objeto de la empresa pública.-
El derecho de uso contabilizado en la cuenta 208, o el inmovilizado material en su caso, deberán amortizarse atendiendo a su depreciación durante el plazo establecido de cesión.
Si el plazo de cesión fuera superior a la vida útil del bien sobre el que se tienen los derechos de uso, éstos deberán amortizarse de acuerdo con su vida útil.
4.-Inmovilizado inactivo y sin productividad
Normativa aplicada
RD 1514/2007, de 16 de noviembre, PGC: NRV 7ª y 22ª.
RD Leg. 4/2004, de 5 de marzo, TRLIS : art. 19. 5.-EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

(Título VII Capítulo XII TRLIS, artículos 108 a 114

PRINCIPALES INCENTIVOS FISCALES DE ERD
• LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN
Se podrán amortizar libremente los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, puestos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones de ERD, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
o durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores,
o y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses.
La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales.
Este incentivo fiscal es incompatible con los siguientes beneficios fiscales, enunciados en el artículo 109.4 TRLIS:
c. La bonificación por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se inviertan los beneficios objeto de aquella.
d. La reinversión de beneficios extraordinarios, la exención por reinversión y la deducción por reinversión en beneficios extraordinarios, respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisión.

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR
Los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones de ERD, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrán amortizarse libremente, hasta el límite de 12.020,24 euros referido al período impositivo

AMORTIZACIÓN ACELERADA
Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado intangible, puestos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones de ERD, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
Los elementos del inmovilizado intangible con vida útil definida y los fondos de comercio, adquiridos en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones de ERD, podrán deducirse en un 150 por ciento del importe de la amortización establecida teniendo en cuenta los límites de la décima y centésima parte del importe, respectivamente, establecidos para esa amortización.
6.- Amortización de activos adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero
El artículo 11.3 del TRLIS regula el régimen de amortización de activos cuyo uso haya sido cedido en virtud de un contrato que incluye, además del derecho al uso de los activos, una opción de compra o renovación del mismo, opción que posteriormente será ejercitada. A su vez, el artículo 115 regula el régimen fiscal de los contratos de arrendamiento financiero

7.-Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida
Además de las normas sobre amortización incluidas en el artículo 11.1 y 11.2 del TRLIS, el artículo 11.4 del mismo incluye determinadas normas especiales en cuanto al inmovilizado intangible con vida útil definida
8.- Amortización de de los bienes usados

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