Novedades Tributarias para 2013

Novedades Tributarias para 2013.

 

Resumen de las principales novedades que se han ido incorporando a los distintos Asesores Tributarios (IRPF, IS, IVA, IAE,…) en sus diferentes actualizaciones. Y como puede verse, el año 2013 sigue la estela del anterior, siendo constantes los cambios normativos de importancia en materia Tributaria.Procedemos a su enumeración dividiendo las mismas por impuestos:

  •  Con fecha 30 de octubre de 2013 ha sido publicada la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.
  •  Con fecha 26 de octubre de 2013 ha sido publicada el Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo; el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Entre las novedades que incorpora esta norma podemos destacar:
  •  Con fecha 18 de octubre de 2013 ha sido publicada la Resolución de 30 de septiembre de 2013, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se desarrolla la Orden HAC/3578/2003, de 11 de diciembre, en relación a los procedimientos especiales de ingreso derivados de determinadas actuaciones de gestión recaudatoria en vía ejecutiva.
  •  Con fecha 28 de septiembre de 2013 ha sido publicada la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.
  •  Con fecha 29 de junio de 2013 ha sido publicada el Real Decreto-ley 7/2013, de 28 de junio, de medidas urgentes de naturaleza tributaria, presupuestaria y de fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación.
  • Con fecha 24 de junio de 2013 ha sido publicada la Resolución de 10 de junio de 2013, del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se modifica el plazo de ingreso en periodo voluntario de los recibos del Impuesto sobre Actividades Económicas del ejercicio 2013 relativos a las cuotas nacionales y provinciales y se establece el lugar de pago de dichas cuotas.
  • Consecuencia del Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo se introduce una nueva disposición adicional 19ª en el TRLIS, para las entidades que se creen a partir del ejercicio 2013, de forma que tributarán a tipos reducidos durante el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente; en concreto:
    • Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 15 por ciento.
    • Por la parte de base imponible restante, al tipo del 20 por ciento.
  • Publicada con fecha 4 de junio de 2013 una corrección de errores de la Orden HAP/660/2013, de 22 de abril, por la que se reducen para el período impositivo 2012 los índices de rendimiento neto y el índice corrector por piensos adquiridos a terceros aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales.
  • Publicada la Orden HAP/636/2013, de 15 de abril, que aprueba el modelo 108, “GRAVAMEN ÚNICO SOBRE REVALORIZACIÓN DE ACTIVOS de la Ley 16/2012 para contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Autoliquidación”, el modelo 208, “Gravamen único sobre revalorización de activos de la Ley 16/2012 para sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente. Autoliquidación”, y modifica la Orden HAP/2055/2012, de 28 de septiembre, que aprueba el modelo 202 y se modifica el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español y por la que se modifican otras disposiciones relativas al ámbito de la gestión recaudatoria de determinadas autoliquidaciones.
  • Con fecha 23 de Abril de 2013 ha sido publicada la Orden HAP/660/2013, por la que se reducen para el período impositivo los índices de rendimiento neto y el índice corrector por piensos adquiridos a terceros aplicables en el método de estimación objetiva del IRPF para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales.
  • La LEY 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo, entre otras introduce las siguientes novedades:1.- Se SUPRIME el límite que existía en la EXENCION existente para las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único, que inicialmente estaba 15.500 euros (artículo 7.n) de la LIRPF). En consecuencia, desde el 1 de enero de 2013 estas prestaciones por desempleo estarán exentas íntegramente, en cualquier caso.

    2.- Se crea un nuevo apartado 3 al artículo 32 de la LIRPF, donde se establece una nueva reducción del rendimiento neto de aquellas actividades económicas que tributen en estimación directa, de forma que los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad podrán reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método, minorado en su caso por las reducciones previstas en los puntos anteriores, en el primer período impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo siguiente

La LEY 16/2012, de 27 de Diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, nos introduce una serie de novedades muy significativas en la normativa del impuesto que podríamos resumir con la siguiente estructura:

En relación con el Impuesto sobre Sociedades:

1.- Deducción por gastos de formación profesional.

Se prorroga automáticamente para el ejercicio 2013, la deducción establecida en el artículo 40 de la Ley del Impuesto, para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información.

2.- Limitación a amortización contable del inmovilizado para 2013 y 2014.

Las entidades que durante los períodos impositivos que se inicien en 2013 y 2014 no cumplan los requisitos de empresa de reducida dimensión, no podrán deducir de su base imponible durante estos ejercicios más del 70% de la amortización contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, que hubiera resultado fiscalmente deducible de acuerdo con los artículos 11.1, 11.4, 111, 113 y 115 TRLIS.

La amortización contable que no resulte fiscalmente deducible por este motivo se deducirá de forma lineal durante un plazo de 10 años u opcionalmente durante la vida útil del elemento patrimonial, a partir del primer período impositivo que se inicie dentro del año 2015.

3.- Prórroga del Tipo gravamen reducido para microempresas.

Se prorroga la vigencia del tipo de gravamen reducido (20/25%) por mantenimiento o creación de empleo para los periodos impositivos iniciados dentro del año 2013.

4.- Actualización de Balances.

Se permite, con carácter voluntario, la actualización de valores de los activos materiales e inmobiliarios por los sujetos pasivos del IS, IRPF que realicen actividades económicas e IRNR con establecimiento permanente (EP).
En www.supercontable.com se ha desarrollado una ACCIÓN FORMATIVA ESPECÍFICA para la explicación de esta problemática y actualización de todos nuestros clientes y usuarios.

5.- Régimen Fiscal aplicable a reestructuración de entidades financieras.

Con efectos a partir de 15 de noviembre de 2012, se permite aplicar el régimen fiscal especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores, a las transmisiones del negocio o de activos o pasivos realizadas por entidades de crédito en cumplimiento de planes de reestructuración o planes de resolución de entidades de crédito a favor de otra entidad de crédito, al amparo de la normativa de reestructuración bancaria, aun cuando no se correspondan con las operaciones mencionadas en los artículos 83 y 94 TRLIS.

6.- Indemnizaciones por despido no deducibles.

Se considerarán gastos no deducibles los derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil por retribuciones de los administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativo o de ambas. Todo ello en las cuantías que excedan, para cada perceptor, del mayor de 1.000.000 de euros, o la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato, estando este importe exento en IRPF por aplicación del artículo 7.e) de la Ley 35/2006.

Según la disposición transitoria 38ª del TRLIS, esta limitación no se aplicará a los gastos que se deriven de relaciones laborales o mercantiles que se hayan extinguido con anterioridad a 1 de enero de 2013.

7.- Retenciones.

No se practicará retención respecto de los premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estén exentos del gravamen especial (hasta 2.500 euros).

El porcentaje de retención será el 20%, en el caso de premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loterías y apuestas.

8.- Régimen Especial para Arrendamiento de Viviendas.

A partir de 1 de Enero de 2013, este régimen especial sufre su última modificación, incluyendo como principales novedades (artículo 53del TRLIS):

  • Elimina el requisito relativo a la superficie construida de cada vivienda (antes no debía exceder 135 metros cuadrados).
  • El número de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad en cada período impositivo debe ser en todo momento igual o superior a ocho (antes diez).
  • Las viviendas deben permanecer arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al menos tres años (antes siete).

Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: Presunción de obtención de Rentas.

Se produce una modificación en la redacción del artículo 134.6 del TRLIS, ( por Ley 7/2012, de 29 de octubre) de forma que entiende han sido adquiridos con cargo a renta no declarada que se imputará al periodo impositivo más antiguo de entre los no prescritos susceptible de regularización, los bienes y derechos respecto de los que el sujeto pasivo no hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligación declararlos.

Al mismo tiempo se articula que la comisión de esta infracción tributaria, tendrá la consideración de muy grave, y se sancionará con una multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento del importe de la base de la sanción.

En relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

1.- Supresión de la deducción por inversión en vivienda habitual.

Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual.
Se establece un régimen transitorio de deducción por inversión en vivienda habitual por el cual podrán seguir practicándose la deducción los siguientes contribuyentes:

  • Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para su construcción con anterioridad a 1 de enero de 2013.
  • Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que las citadas obras estén terminadas antes de 1 de enero de 2017.
  • Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estén concluidas antes de 1 de enero de 2017.

En todo caso, para poder aplicar el régimen transitorio de deducción se exige que los contribuyentes hayan aplicado la deducción por dicha vivienda en 2012 o en años anteriores, salvo que no la hayan podido aplicar todavía porque el importe invertido en la misma no haya superado el importe exento por reinversión o las bases efectivas de deducción de viviendas anteriores.

Los contribuyentes que hubiesen depositado cantidades en cuenta vivienda con anterioridad a 1 de enero de 2013:

  • No podrán aplicar a partir del 1 de enero de 2013 el régimen transitorio de la deducción por vivienda.
  • No pierden las deducciones practicadas en ejercicios anteriores, que siguen vinculadas al cumplimiento de todos los requisitos de las cuentas viviendas vigentes en el momento en que se practicaron tales deducciones para consolidarse.

Pueden optar por regularizar las deducciones en la declaración del 2012 sin intereses de demora. Si no utilizan dicha opción y posteriormente incumplen alguno de los requisitos regularizarán por el procedimiento ordinario con intereses de demora.

2.- Modificación de la tributación de las ganancias en el juego. 

A) A partir de 1 de enero de 2013 se ha creado un Gravamen Especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas incorporando, con las siguientes características:

  • Están sujetos los premios de las loterías y apuestas que hasta ahora estaban exentos (Loterías y apuestas del Estado, las CCAA, la Cruz Roja, la ONCE y otras)
  • La base imponible es el importe del premio, no obstante están exentos los primeros 2.500 Euros (o parte proporcional si la apuesta es inferior a 0,50 céntimos).
  • El tipo de gravamen es del 20%.
  • Aunque este gravamen especial se integra en el IRPF pero no afecta en absoluto al resto del Impuesto pues éste seguirá liquidándose como hasta ahora sin ninguna variación.

B) Con efectos desde 1 de enero de 2012 se modifica el artículo 33.5.d) de la Ley del impuesto, permitiéndose a partir de esa fecha computar las perdidas en el juego con el límite de las ganancias obtenidas.

3.- Modificación de las ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro. 

A) Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se integran en la base imponible del ahorro exclusivamente las ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales con periodo de generación superior a un año.

B) Por otro lado, se limita el importe del saldo de las pérdidas de la base imponible general que pueden compensarse con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas, pasando del 25% al 10%.

C) Se establece un régimen transitorio de compensación de las pérdidas patrimoniales de los años 2009 a 2012.

4.- Valoración de la retribución en especie por utilización de vivienda. 

Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se modifica la forma de valorar la retribución en especie derivada de la utilización de vivienda cuando esta no sea propiedad del pagador. Así:

  • La valoración será el coste para el pagador, sin que en estos casos opere el límite del 10% del resto de contraprestaciones del trabajo; si bien es cierto que el propio artículo 43 de LIRPF, establece unos límites a tal fin. Al mismo tiempo, se introduce un régimen transitorio (DT 24ª) para aquellos casos en que el empleador ya viniera satisfaciendo esta retribución en especie consistente en la utilización de una vivienda que no sea de su propiedad. Durante 2013, esta renta se valorará conforme a la normativa vigente en 2012.

5.- Reducción del rendimiento por creación o mantenimiento de empleo. 

  • Se prorroga para 2013 la reducción por creación o mantenimiento de empleo, según disposición adicional 27ª de LIRPF.

6.- Gastos e inversiones en nuevas tecnologías. 

  • Se prorrogan para 2013 los beneficios fiscales ligados a este tipo de gastos e inversiones, esto es, siguen siendo para los trabajadores gastos de formación (y por tanto no constituyen retribuciones en especie) y dan derecho a la entidad pagadora a aplicar la deducción por gastos de formación profesional del artículo 40 del TRLIS.

7.- Cambio de Residencia. 

Se modifica el artículo 14, apartado 3, de la LIRPF, con efectos desde el 1 de enero de 2013 se modifica la regla de imputación temporal de las rentas pendientes en el caso de cambio de residencia de un contribuyente cuando el traslado se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea. El contribuyente, en estos casos, podrá optar por seguir imputándolas como hasta ahora (de una sola vez al último periodo impositivo en que sea residente) o bien imputarlas, a ese mismo periodo impositivo pero, presentando una autoliquidación complementaria, también sin intereses ni sanción, cada vez que se vaya

8.- Imputación de Primas de Seguros Colectivos. 

Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se modifica el régimen de imputación de las contribuciones empresariales a seguros colectivos que cubren compromisos de pensiones, artículo 17.1.f).

La imputación de las primas por cada empresario será obligatoria por el importe que exceda de 100.000 Euros anuales por contribuyente, salvo que el seguro sea contratado a consecuencia de despidos colectivos realizados conforme al artículo 51 del Estatuto de los trabajadores.

Además, se establece un régimen transitorio (DT 26ª) en virtud del cual no será obligatoria la imputación del exceso en los seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012, en los que figuren primas de importe determinado expresamente, y el importe anual de estas supere el límite fijado de 100.000 Euros.

9.- Límite a la reducción de rendimientos del trabajo irregulares. 

Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se establecen nuevos límites para la aplicación de la reducción del 40% sobre rendimientos del trabajo con periodo de generación superior a dos años o irregulares cuando deriven de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación de administradores y miembros de consejos de administración; artículo 18 LIRPF.

10.- Actualización de Balances.

Esta Ley 16/2012, permite, con carácter voluntario, la actualización de valores por los sujetos pasivos del IS, IRPF que realicen actividades económicas e IRNR con establecimiento permanente (EP). También los sujetos pasivos que tributen en el régimen de consolidación fiscal del TRLIS, pero las operaciones de actualización se practicarán en régimen individual.

Todos los detalles se muestran en un apartado específico del Asesor de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
En www.supercontable.com se ha desarrollado una ACCIÓN FORMATIVA ESPECÍFICA para la explicación de esta problemática y actualización de todos nuestros clientes y usuarios.

En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).

1.- Concepto de entrega de bienes.

  • Se establece en el artículo 8.Dos.2º de la LIVA que constituye entrega de bienes la adjudicación de los inmuebles promovidos por comunidades de bienes a sus comuneros, en proporción a su participación.

2.- Modificación de la base imponible.- Se modifica el artículo 80 LIVA (apartados 4 y 5) referidos a la reducción de la base imponible cuando se produzca el impago de las cuotas repercutidas:

  • En operaciones a plazos, bastará instar el cobro de uno de los plazos para que el crédito se considere incobrable y la base imponible pueda reducirse en la proporción que corresponda por el plazo o plazos impagados.
  • No procederá la modificación de la base imponible de acuerdo con posterioridad al auto de declaración de concurso para los créditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto (créditos concursales). En este caso, la base imponible únicamente podrá reducirse conforme a lo dispuesto en el artículo 80.Tres LIVA.

En relación con el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

  • Se establece un gravamen especial sobre los premios de las loterías y apuestas del Estado en los mismos términos fijados para el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
  • Se modifica la configuración del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes dejando sujetas a dicho gravamen exclusivamente las entidades residentes en un país o territorio que tenga la consideración de paraíso fiscal.

MODIFICACIONES CONSECUENCIA DE LA ORDEN HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, desarrolla para el año 2013 el método de estimación objetiva de IRPF y Régimen Especial Simplificado del IVA (módulos).

Con efectos desde el 1 de enero de 2013, se establecen dos nuevas causas de exclusión del método de estimación objetiva:

1ª) Que el volumen conjunto de rendimientos íntegros para las actividades de Transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722 IAE) y de Servicios de mudanzas (epígrafe 757 IAE) supere los 300.000 Euros en el año anterior.

2ª) Que el volumen de los rendimientos íntegros correspondientes al conjunto de las actividades enumeradas en el artículo 95.6 del Reglamento del Impuesto a las que puede resultar de aplicación el tipo de retención del 1% -excluidas las dos actividades señaladas anteriormente, epígrafes 722 y 757- que proceda de personas o entidades retenedoras supere cualquiera de las siguientes cantidades:

  • 225.000 Euros.
  • 50.000 Euros si, además, representan más del 50% del volumen total de rendimientos.

Estas nuevas causas de exclusión entran en vigor el 1 de enero de 2013, por tanto, el volumen de rendimientos que se debe tener en cuenta es el correspondiente al año 2012.

  • Adapta los módulos a los nuevos tipos impositivos del Impuesto sobre el Valor Añadido en vigor desde 1 de septiembre de 2012, tomando en consideración que tales tipos resultarán de aplicación durante la totalidad del ejercicio 2013.
  • Se reduce para 2013 la cuota devengada por operaciones corrientes del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido para las actividades económicas desarrolladas en el término municipal de Lorca.

El 1 de diciembre de 2012, con efectos a partir de Enero de 2013, se publica un NUEVO REGLAMENTO DE FACTURACIÓN; donde, entre otras cuestiones, encontramos las siguientes novedades: 

1.- Supresión del tique. Factura simplificada:

Se suprime la posibilidad de emitir tiques a partir de 1 de enero de 2013. Será sustituido por la denominada factura simplificada, que tiene un contenido mínimo obligatorio inferior al exigido para una factura completa u ordinaria. Ahora bien, el contenido exigido para esta factura simplificada es superior al exigido anteriormente para el tique.

Para poder ejercitar el derecho a deducción del IVA soportado por parte del destinatario de la operación, se exige añadir además de los contenidos establecidos para factura simplificada, el NIF y domicilio del destinatario así como la cuota tributaria que se repercute.

2.- Plazo para emitir facturas.

Se producen una modificación en este plazo de forma que si el destinatario de la factura actúa como empresario o profesional, antes se imponía un plazo límite de un mes desde el devengo de la operación para emitir la factura. El nuevo Reglamento de facturación establece que deberá emitirse factura antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el devengo del IVA (algo que ya existía antes, pero sin límite o unificando ese límite con el plazo).

3.- Facturas en prestaciones de servicios de seguros y financieros.

Se dispensa la emisión de facturas en aquellas prestaciones de servicios de seguros y financieros, del artículo 20.Uno.16º y 18º, apartados a) a n), salvo que, conforme a las reglas de localización aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto o en otro Estado miembro de la Unión Europea y estén sujetas y no exentas al mismo.

4.- Factura electrónica.

Se da el mismo tratamiento a la factura emitida en papel y a la factura electrónica

Departamento Fiscal de Supercontable.com

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