Consejos para el cierre fiscal y contable: las facturas pendientes de recibir

Consejos para el cierre fiscal y contable: las facturas pendientes de recibir

Muchas son las empresas que, al cierre del ejercicio, se encuentran con que figuran pagos en la cuenta de Bancos que no se corresponden con una factura recibida. La problemática de las facturas pendientes de recibir se da sobre todo con gastos pequeños que a menudo se pasan por alto. Es en el momento del cierre cuando nos encontramos con que no es posible ajustar los saldos porque nos faltan cosas.

Otra situación que puede darse es la de una prestación de servicios o una venta efectuada a finales de año cuya factura no ha llegado todavía. Según el principio de devengo, los ingresos y los gastos deben declararse en el ejercicio en el que se producen. Además, siguiendo el criterio de correlación entre ingresos y gastos, lo correcto es declarar el gasto en el ejercicio al que sea imputable. No tenerlo en cuenta, falsea la imagen del resultado.

Si conocemos que la cuantía y la fecha de emisión es del ejercicio que finaliza, deberíamos contabilizar la factura en la cuenta (4009) “Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar” por el importe de la base imponible. Al recibir la factura en el ejercicio siguiente, se abonará la cuenta 4009 contra la 400 de proveedores.

En lo que respecta al IVA, según el artículo 75 LIVA (PDF), se devenga cuando los bienes se ponen a disposición del adquiriente. El derecho a deducir nace cuando se devengan las cuotas. Sin embargo, el artículo 99.4 LIVA dice que se hará valer el derecho a deducir en el ejercicio en el que se hayan soportado las cuotas, entendiéndose como soportadas en el momento en que el titular recibe la factura. Por lo tanto, habrá que esperar a recibirla para ejercitar el derecho a deducir el IVA soportado.

Si recibimos la factura antes de cerrar el ejercicio, pero una vez presentada la autoliquidación del último trimestre, podemos optar por presentar una rectificación del modelo de IVA o bien contabilizar la factura y registrar el IVA en una cuenta auxiliar para deducirlo en el ejercicio siguiente. Esto nos evitará problemas con el modelo 347, cuya normativa exige la declaración de las facturas por fecha de emisión. Por eso es aconsejable hacer una revisión detallada de las facturas que nos puedan faltar. De este modo se evita que haya diferencias en el cruce de declaraciones que puedan dar pie a una acción inspectora de la Agencia tributaria.

Si la factura llega con posterioridad al cierre y no se ha provisionado en la cuenta de facturas pendientes, es posible contabilizarla en la fecha y el ejercicio en el que se ha recibido. Dado que podemos compensar el IVA en los cuatro años siguientes desde la fecha de emisión de la factura, no supondría problema alguno a efectos de este impuesto. En relación al Impuesto sobre Sociedades será deducible si cumple con lo establecido en  el artículo 19.3 de la LIS

¿Qué hacer con las facturas de gastos de ejercicios anteriores?

Encontrar facturas de gastos pertenecientes a ejercicios anteriores es un hecho frecuente en una gran parte de las empresas, sobre todo en las del sector de la hostelería y el comercio minorista, que manejan un gran volumen y bastantes proveedores.

Si nos atenemos a la ley de IVA, el hecho no supone problema alguno, puesto que el contribuyente dispone de cuatro años para compensar el IVA de los gastos. Si nos encontramos en 2012 con una factura de 2010, añadimos el IVA al deducible del trimestre y listo. ¿Pero que ocurre con la base imponible de la factura? ¿Podemos beneficiarnos también de esa desgravación?

Para responder a esa pregunta tenemos que remitirnos al artículo 19.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El artículo dispone la regla general de que los ingresos y gastos se imputarán en el período impositivo en que se devenguen. Es decir, como norma general los ingresos y los gastos se declaran por fecha.

Pero el artículo 19.3 del TRLIS establece también que no serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente…, a excepción de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente. Cuando un gasto se contabilice en periodo impositivo posterior a aquel en que se hubiera devengado, se imputará fiscalmente en el que figure contabilizado.

Esto significa que, si nos encontramos con facturas de gastos que pertenezcan a ajercicios anteriores podemos contabilizarlas en el ejercicio actual y deducir su importe a nivel fiscal. Si ejercemos como autónomos, desgravaremos la factura en los pagos a cuenta del modelo 130 o en la declaración de la Renta. Si se tratara de una Sociedad, contabilizaría el importe con cargo a reservas y ajustaría el resultado en el impuesto de Sociedades.

Sin embargo, esta norma establece un límite: podemos deducir una factura en un período posterior si ésto no origina una tributación inferior a la que hubiere correspondido de imputarlo en la fecha correcta. Tendríamos que tomar el resultado del ejercicio al que correspondería la factura y el del actual en el que la hemos contabilizado. Si la suma de ambos es la misma que resultaría contabilizando la factura en el ejercicio correcto, no originaria una tributación inferior.

Si la imputación extemporánea causara menor tributación, prevalecería en principio de devengo. Habría que modificar el impuesto ya presentado al que fuera imputable la factura si queremos beneficiarnos de su deducción.

Si hubiera transcurrido el plazo de prescripción de cuatro años a contar desde la fecha de la factura, no será posible modificar el impuesto de ese ejercicio ni tampoco incluirla en la contabilidad del actual perdiendo, por tanto, la posibilidad de deducir el gasto.

Fuente: http://www.pymesyautonomos.com/fiscalidad-y-contabilidad

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